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亚星有关政府补助的这5个问题,你必须信手拈来!_知乎_

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引言

提到政府补助,我们总觉得这仿佛是一则“存在感”很低的准则,刚进所不久的小朋友,也能够做“其他收益”底稿,将企业收到的“形形色色”的政府补助,统统搞定。

但真是这样吗?在其他收益底稿中,似乎很少看到有认真去判断,补助是和资产相关还是收益相关,更别提有去思考政府补助确认的真实性、合理性了。

原本,我想和大家一起聊聊,有关于政府补助的“前世今生”,包括准则、应用指南、审计指示和案例等,但内容一长,能沉下心来看的人就少了,也就起不到最佳效果了。

因此,今天我们先来一碟前菜,轻松起步,帮大家一起拆解政府补助中比较常见又较为关键的5个问题:

1. 如何判断补助和资产相关还是和收益相关?2. 如何判断和日常经营活动是否相关?3. 代扣个人所得税返还,属于政府补助吗?4. 政府补助在现金流量中如何列报?5. 财政贴息,用总额法o净额法?

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第一问:如何判断补助和资产相关还是和收益相关?

我们先简单来看看,这两者的定义。

和资产相关的政府补助

指企业取得的,用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

和收益相关的政府补助

指除了和资产相关的政府补助以外的政府补助。

判断的关键点,在于这笔政府补助资金的目的,是不是用来购建长期资产的,或者说,这笔资金是不是帮助企业,形成某一项长期资产。

我们不禁纳闷,都是政府补助,为什么要区分和资产相关还是收益相关?其实,这是为了满足配比原则,更好的实现收入和成本的相互匹配。

因为这两者的会计处理,也有所不同。我们也一起来看看:

和资产相关的政府补助:

收到时确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。

和收益相关的政府补助:

用于补偿已经发生的相关费用或损失,直接计入当期损益;

用于补偿企业以后期间的相关费用或损失,收到时确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。

和资产相关的政府补助需要递延,这是为了和长期资产逐期计提折旧相关联。这样的匹配,可以更好地反映出长期资产带来的各期会计损益。

而我们也能注意到,和收益相关的政府补助,也需要区分相关的费用和成本是否已经发生。如果没有发生,则也需要确认递延收益,等发生的时候,再按照发生的金额,计入当期损益。

那关键问题来了,如何来判断补助的性质?

首先,认真查看政府补助文件很关键,也就是我们常说的红头文件。这也是我们确认政府补助真实性的第一步。

如果看了补助文件,我们还是不能够判断,那就需要补充获取此项补助发布的通知,企业申请补助的目的和去申领时所做的材料,去进一步了解,补助是否和资产相关。

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第二问:如何判断和日常经营活动是否相关?

大家都知道,与企业日常活动相关的政府补助,计入其他收益;与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收入。

那么如何来判断是否和企业日常经营活动相关?我们先来理解,哪些是企业的日常经营活动。

利润表中,营业收入和成本费用背后的活动,都代表着企业的日常经营活动,包括销售、生产、管理和研发等。

因此,通常情况下,政府补助补偿的成本费用如果是营业利润之中的项目,或者该补助与日常销售等经营行为是否密切相关,则该政府补助与日常活动相关。

与日常活动无关的政府补助,通常由企业常规经营之外的原因所产生,有偶发性的特征。

比如出口贸易补贴,和销售密切相关,且如果政策一直都有,那么公司只要符合政策,就可以每年都获得出口贸易补贴。

又比如上市奖励,一般来说,上市奖励具有偶发性,也和日常经营活动无关,因此计入“营业外收入”。

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第三问:代扣个人所得税返还,属于政府补助吗?

《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》规定,企业根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

由于“其他收益”科目的特殊性(和政府补助关联密切),我们经常会疑惑:代扣个人所得税手续费返还,是否属于政府补助?

要回答这个问题,我们首先要了解,什么是政府补助?从准则来看,政府补助的定义是这样的:

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

可以看到很关键的一点:无偿性。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定,对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费。手续费返还,事实上是企业履行了代扣代缴的义务后,政府给予的一种行政性返还,因此不具有“无偿性”的特点。

因此,代扣代缴个人所得税返还,在其他收益中单独一项列示,不属于政府补助。

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第四问:政府补助在现金流量中如何列报?

早先,收到资产相关政府补助,是作为投资活动相关的现流;收到收益相关的政府补助,则作为经营活动相关的现流。

但《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》规定:

企业实际收到的政府补助,无论是与资产相关还是与收益相关,在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。

这意味着在现流表注释中:

本期收到的政府补助=递延收益中本期增加的政府补助+

其他收益中,补偿本期成本费用确认的和收益相关的政府补助+

营业外收入中政府补助+期初应收政府补助-期末应收政府补助(较为少见)

一般来说,上述的现流勾稽,如果无特殊情况,应该需要保持一致。

有关报告现流勾稽的其他系列,大家有兴趣也可以戳:

报告中几个勾稽的小地方,知道你就赚了(第四弹)

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第五问:财政贴息,用总额法o净额法?

财政贴息,在存在出口信用贸易的公司中,看到的比较多。这里很容易被遗漏,因为企业采用净额法处理,直接冲减相应的借款费用。

政府可以将财政贴息拨付给银行,由银行再向企业提供优惠的贷款;也可以将财政贴息直接拨付给企业。企业在收到财政贴息时,借银行存款,贷财务费用。

因此,这种情况下的财政贴息,均采用净额法,而不是单独确认“其他收益”。

在复核财务费用的底稿时,经常发现,小朋友在做财务费用利息支出复核时,聚焦在利息总额中,如果财政贴息占利息总支出的比例较小,此时财政贴息就很难被发现,从而导致政府补助披露不完整。

所以,在查看财务费用的时候,很有必要去查看利息支出的明细账,如果看到一笔反方向的分录,再去仔细查看原因,有可能发现企业收到的“财政贴息”。

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总结

今天,我们聊了和政府补助相关的常见又较为关键的5个问题,也是实务中大家表示都知道,但却总是容易遗忘的地方。

上述的内容,理解起来并不难,也是小编认为做政府补助审计,最基本的一环节,就是清楚了解政府补助的核算方式,并且知道如何去做(掌握)。

更难的还在后面:

比如通过政府补助“虚构”业绩;提前确认政府补助,期后又冲回;政策性搬迁的会计处理;政府补助的退回等。

如果你有兴趣,请点赞告诉我,我们后续再对这些进行探讨!

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